營業稅 稅務申報大事記
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文｜吳珮瑜會計師 每到單月初，客戶就會接到來自嘉威的電話：「XX小姐/先生，我們要約什麼時候收取憑證呢？」等到取回客戶的憑證後，就開啟了事務所一連串的營業稅作業，像是檢視憑證是否可扣抵、確認統編、區分憑證種類…等等，最後完成申報，產出401表，一連串的作業除了各個客戶專屬的服務人員處理完之外，還需通過嘉威經副理複核，一層層的嚴格把關，才得以上傳申報，在此也很感謝有客戶的幫忙，讓我們可以順利完成。 上一期，帶大家簡單認識了一整年會遇上的稅制有哪些，這一期，就從營業稅打響新春第一炮，究竟這兩個月就會遇到一次的朋友，有什麼應該注意的地方呢？ 營業稅課稅範圍 首先，一定要了解營業稅的課稅範圍，如果不屬於課稅範圍，就沒有營業稅適用的問題囉！ 一、在中華民國境內銷售貨物 1. 銷售貨物之交付須移送，起運點在中華民國境內，如：出口貨物。(如下圖乙) 2. 銷售貨物之交付無須運送，所在地在中華民國境內，如：國內一般銷售。(如下圖甲) 二、在中華民國境內提供勞務 1. 中華民國境內提供或使用。 2. 國際運輸事業自中華民國境內載運客、貨出境。 3. 外國保險業自中華民國境內保險業承保再保險。 三、進口貨物 不得扣抵進項 了解了課稅範圍之後，接著，來認識一下不得扣抵的進項。有一些發票，雖然上面有公司的統編，但在營業稅裡是不能做抵減的，這個規定在營業稅法的第19條，較直接的就是請客戶吃飯的交際費、請員工的員工福利，還有買自用乘人小客車，這些發票都不能拿來401抵減，會直接列入營所稅裡。其他就要判斷一下，基本上，如果不是本業所需，就應當不能扣抵營業稅。 產品定價別忘了５％營業稅 一開始要開公司，大家都知道要繳營業稅，但是營業稅的5%真的是企業要負擔的成本嗎？就讓我們用個例子來解釋吧！
賣出100元商品時所繳的5元營業稅，其實分攤在A B C中，因為C雖然開的發票中有5元的銷項稅額，但他可以扣抵進項的4元，只要付出1元的營業稅，所以是一整個供應鏈下來，只繳了5元的營業稅。 看完了上述的例子，應該很容易了解了吧？所以大家在為產品定價時，別忘了５％的營業稅囉！ 公司有股利收入，應申報403 公司若有投資他公司股票取得股利收入，不論是國內還是國外，記得要在當年度最後一期申報免稅所得，調整稅額。而採用的扣抵法不同，可扣抵的進項稅額也會有差異。 →比例扣抵法：按免稅所得佔全所得(含應、免稅)比例計算不得扣抵比例*全年扣抵進項稅額→此為應補徵稅額。 →直接扣抵法：營業人帳簿記載完備，扣抵之進項稅額能明確區分為應稅、免稅或共同使用，應稅可全數扣抵、免稅不得扣抵、共同使用之進項稅額*不得扣抵比例→此為應補徵稅額。 ※ 一經選定扣抵法，三年內不得變更採用之扣抵法(比例扣抵法、直接扣抵法)。 ※特別注意，若原採直接扣抵法，原應每期以403方式申報，但某期改回401申報，則代表採比例扣抵法，應計算不得扣抵比例。(如下圖) 延伸閱讀
回上一頁 推薦文章採用直接扣抵法之兼營營業人，應依下列規定計算營業稅額。 一、兼營營業人應將購買貨物、勞務或進口貨物、購買國外之勞務之用途，區分為下列三種，並於帳簿上明確記載： （一）專供經營本法第四章第一節規定應稅（含零稅率）營業用（以下簡稱專供應稅營業用）者。 （二）專供經營免稅及依本法第四章第二節規定計算稅額營業用（以下簡稱專供免稅營業用）者。 （三）供（一）、（二）共同使用（以下簡稱共同使用）者。 二、兼營營業人當期應納或溢付營業稅額之計算公式如下： 應納或溢付稅額＝銷項稅額－（進項稅額－依本法第十九條第一項規定不得扣抵之進項稅額－專供經營免稅營業用貨物或勞務之進項稅額－共同使用貨物或勞務之進項稅額ｘ當期不得扣抵比例） 三、兼營營業人購買國外之勞務，應依下列公式計算應納營業稅額，併同當期營業稅額申報繳納。 應納稅額＝專供免稅營業用勞務之給付額ｘ徵收率＋共同使用勞務之給付額ｘ徵收率ｘ當期不得扣抵比例 四、兼營營業人於報繳當年度最後一期營業稅時，應按當年度不得扣抵比例調整稅額後，併同最後一期營業稅額辦理申報繳納，其計算公式如下： （一）調整稅額＝當年度已扣抵之進項稅額－（當年度進項稅額－當年度依本法第十九條第一項規定不得扣抵之進項稅額－當年度專供免稅營業用之貨物或勞務之進項稅額－當年度共同使用之貨物或勞務之進項稅額ｘ當年度不得扣抵比例） （二）兼營營業人如有購買國外之勞務者，並應依下列公式調整： 調整稅額＝（當年度購買專供免稅營業用勞務給付額＋當年度購買供共同使用勞務給付額ｘ當年度不得扣抵比例）ｘ徵收率－當年度購買勞務已納營業稅額 （三）兼營營業人於年度中適用本條規定計算營業稅額之期間未滿九個月者，當年度免辦調整，俟次年度最後一期再依本款規定調整之。 五、兼營營業人申請註銷登記，依本法第三十條第二項規定繳清稅款時，準用前款規定辦理。 六、兼營營業人於調整報繳當年度最後一期之營業稅，具有下列情形之一者，應經會計師或稅務代理人查核簽證。 （一）經營製造業者。 （二）當年度銷售金額合計逾新臺幣十億元者。 （三）當年度申報扣抵之進項稅額合計逾新臺幣二千萬元者。
快訊 抵稅比例計算方式 二擇一針對兼營免稅及應稅銷售的營業人，北區國稅局指出，在計算抵稅比例時，可於「比例扣抵法」或「直接扣抵法」二種方式擇一，但採用直接扣抵法後，未來三年內都要維持此模式，不能隨意變更。
官員表示，營業人因兼營免稅貨物或勞務，在申報營業稅時，依《兼營營業人營業稅額計算辦法》規定，可以從「比例扣抵法」或「直接扣抵法」二者擇一，計算得扣抵的進項稅額，以及全年應納或溢付的營業稅額。 特別是直接扣抵法的模式，官員指出，相關辦法規定，營業人如果帳簿記載完備、能明確區分購買貨物或勞務的實際用途，是用於應稅或免稅銷售項目，便有權利採直接扣抵法，以真實反映其進項稅額可扣抵銷項稅額的金額。 官員表示，對大多數營業人而言，若要依帳載資料自行計算不得扣抵比例，不用事先申請，可以直接於申報年度最後一期營業稅時，選擇直接扣抵法來辦理申報。
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