之前寫過一篇文章:什麼是或有損失、或有負債、負債準備 ?
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文中對或有負債及負債準備 如何區分有了初步解釋。
這一篇要說明的是:
如果經判斷為負債準備後,則負債準備之金額應如何估列? 入帳金額 ? 應否揭露?
這是國考的重要考點,請同學務必把它搞清楚,不要再背答案了…
首先,要說明:
負債準備可分為2類,
1、獨立事件所造成:最常見的就是訴訟案件。
2、多數同質事件(簡稱大母體)所造成:最常見的就是銷售產品後的保固負債。
這2類負債準備的估列方式大不相同:
1、獨立事件:以最有可能發生情形下之估計損失,作為入帳基礎。
(理由很簡單,事情只有一件,只讓你猜一次,你當然要猜最有可能發生的情形啦)
若估計損失在某一區間中,沒說最有可能之損失是多少,
例如:200萬~300萬之間,
則應以中位數250萬作為負債準備入帳,
並於附註揭露尚有可能發生之發生(或有負債)50萬 (最高金額-入帳金額)。
2、大母體:以損失之期望值,作為入帳基礎。
(有學過統計學都知道,要估計10,000隻羊平均體重,可捉30隻出來再,
再用這30隻羊的平均體重,來推估10,000隻羊的平均體重即可)
茲舉例說明如下:
105年身障三等財稅行政 會計學 12
成功公司主要銷售機器設備,其銷售商品皆附有一年的保固,
成功公司對於銷售的商品於一年內如因製造瑕疵發生故障,
則公司將予以免費修理或替換。
成功公司於本年度開始銷售100台特定機型之機器,每台售價$50,000。
經評估大約會有3%發生瑕疵,每台維修成本為$2,300,
本年度實際發生的維修成本為$2,900。
請問成功公司本年底估計保固負債準備的餘額為多少?
A.$6,900 B.$4,000 C.$2,900 D.$0
解析:
這題在考負債準備:負債準備之估計。
因為成功公司賣了100台,所以即使每一台瑕疵的機率只有3%,
但就公司整體而言,發生免費維修的機會還是很高,所以應該提列負債準備。
因為是大母體,所以負債準備之金額以期望值:100 * 3% * 2,300 =
6,900。
借:保固費用 6,900
貸: 保固負債準備 6,900
因為於銷售時已有估列負債準備,所以真正進行維修時不必再認費用,
只要沖銷負債準備即可:
借:保固負債準備 2,900
貸: 現金等 2,900
保固負債準備餘額 = 6,900 - 2,900 = 4,000
綜上,應選B。
104年身障四等財稅行政 會計學 13
X1年間,甲公司與乙公司因專利權問題產生訴訟。
X1 年底,甲公司預估此官司敗訴可能性極大,
且賠償金額約在$20,000,000 至$25,000,000 之間;
經與律師討論後,該公司認為可能性最大的金額為$22,000,000,機率為 60%。
請問 X1 年底甲公司有關此專利權訴訟部分應如何處理?
A. 認列負債準備$20,000,000
B. 認列負債準備$22,000,000
C. 認列負債準備$25,000,000
D. 無須認列負債,僅須將與乙公司因專利權產生訴訟的事實,
及可能賠償金額之範圍加以揭露
解析:
這是在考或有事項:負債準備的認列。
面對或有損失發生時,企業應評估是否應認列負債準備,
若全部符合下面3個要件時,即應認列負債準備:
1、義務存在機率>50%:
由甲公司預估敗訴可能性極大推知,該義務存在機率>50%。
2、該義務導致資源流出的機率>50%:
由甲公司預估敗訴可能性極大推知,資源流出機率>50%。
3、損失金額可合理估計:
可合理估計損失金額在20,000,000~25,000,000之間,
其中最有可能賠償金額為22,000,000。
因為該侵權訴訟為單一事件,此時應以最有可能發生之賠償金額入帳。
另外的潛在可能損失2500萬-2200萬=300萬,應於財報附註中揭露。
所以本題應提列訴訟損失負債準備22,000,000。
綜上,應選B.
1.某公司遭控訴有侵權行為,並被要求賠償損失。該公司估計被法院判決敗訴之可能性為 30%,則應如何進行會計處理?
(A)分類為確定負債,認列負債並揭露
(B)分類為負債準備,認列負債並揭露
(C)分類為或有負債,揭露但不認列負債
(D)無須認列負債也不必揭露
解析:
負債準備認列條件:
1、因過去事項而負有現時義務,此義務發生可能性大於50%。
2、具經濟效益資源流出之可能性大於50%。
3、該義務之金額能可靠估計。
負債準備應認列負債。
或有負債認列條件:
1、因過去事項所產生之可能義務。
2、因過去事項所產生之現時義務,但因下列原因而未予認列:(1)具經濟效益資源流出之可能性小於50%。(2)該義務之金額無法充分可靠估計。
或有負債不得認列負債,但應予揭露,若具經濟效益資源流出之可能性甚低時,則可不予揭露。
答案:C
2.下列有關或有負債與資產的敘述何者錯誤?
(A)企業不得將未來營運所需發生的成本認列為負債準備
(B)因過去事件產生之可能義務,且經濟效益資源流出之可能性並非甚低,企業應揭露或有負債
(C)若現時義務很有可能存在,且經濟效益資源很有可能流出並能可靠衡量,企業應認列為或有負債
(D)雖然符合或有資產定義,但仍不得認列或有資產
答案:C
3.甲公司X3年發生下列二事件:㈠出售附售後服務產品10,000個,依過去經驗60%會需售後服務更新零件
一個,10%需更新零件二個,30%不需售後服務,更新零件成本一個$20。㈡有一法律訴訟案件,依辯護 律師意見,勝訴機率20%不用賠償;敗訴機率80%需賠償$50,000。試問甲公司X3年需認列之負債準備金 額為多少?
(A) $210,000
(B) $200,000
(C)$170,000
(D)$160,000
答案:A
4.20X7 年甲公司被控而成為訴訟案的被告。依據甲公司律師的估計,甲公司於 20X7 年 12 月 31 日認列 $50,000 的負債準備。於 20X8 年 11 月,法院判甲公司勝訴,原告應賠償甲公司$30,000 的訴訟費用, 但原告決定提起上訴,而甲公司律師無法預測上訴後的結果。請問就此一訴訟案件,甲公司於 20X8 年 12 月 31 日資產負債表中應如何列示?
(A)應認列資產$30,000 及負債$50,000 (B)應認列資產$30,000
及負債$0 (C)應認列資產$0
及負債$20,000 (D)應認列資產$0 及負債$0
答案:D
5. 成立於 X2 年初之丙公司對其銷售之家電用品提供一年的售後服務保證,此項保證主要針對家電用品因製造瑕疵而由公司進行免費之維修;過去經驗顯示,如為製造之小瑕疵,維修成本每台約為$100,製造之嚴重瑕疵,每台約需$250。丙公司於 X2 年共銷售家電用品 100,000台,公司依據過去經驗預估,銷售商品約有 3%之小瑕疵以及 1%之嚴重瑕疵需進行售後維修。X2 年丙公司應認列之產品服務保證負債準備為:A. $250,000 B. $300,000 C. $550,000 D. 不認列,應將部分產品售價分攤予勞務銷售。
解析:
小瑕疵:100,000 X 3% X 100 = 300,000
大瑕疵:100,000 X 1% X 250 = 250,000
合計負債準備:300,000 + 250,000 = 550,000
答案:C
6.KUKU 公司與 YOYO 公司發生專利權之訴訟,KUKU 公司預估此官司可能敗訴,但賠償金額無法估計,請 問 KUKU 公司帳上如何處理?
(A)無須處理
(B)須依最大賠償估列入帳
(C)依專利權金額估列賠償金額
(D)於附註中揭露即可
答案:D
7. X3年11月甲公司指控丙公司侵權並提出訴訟,丙公司法律顧問認為丙公司很有可能敗訴,估計該訴訟賠償損失金額可能在$500,000 至$900,000
之間。然而,法律顧問指出最有可能的金額為$750,000。根據上述事實,丙公司在 X3 年的財務報表應作何者適當的會計處理?
(A)不須提列訴訟損失準備但須揭露或有損失在$500,000 至$900,000 之間
(B)應提列訴訟損失準備$500,000 並揭露可能的額外損失$250,000
(C)應提列訴訟損失準備$500,000 並揭露可能的額外損失$400,000
(D)應提列訴訟損失準備$750,000 並揭露可能的額外損失$150,000
答案:D
8.對於很有可能發生且金額可以合理估計之或有資產,下列何者正確?
(A)借記:應收款項,貸記:遞延收入
(B)借記:應收款項,貸記:其他收入
(C)借記:應收款項,貸記:其他收入,並作附註揭露
(D)僅作附註揭露
答案:D
9.乙公司於 X3 年以每件$22,000 的價格銷售家電用品及保固服務合約,承諾保固兩年,每一件產品 2 年保固合約的價值為$2,000。公司預計每台家電用品的保固成本為$1,000。第一年會發生 30%的保固義務,第 2 年會發生 70%的保固義務,保固期間內公司將履行保固服務並更換損壞零件。X3 年公司現銷 300 台家電用品,假設銷貨均於 X3 年 12 月 31 日發生。 試作: (一)乙公司 X3 年任何必要的分錄。(二)乙公司 X4 年實際發生$70,000 的保固成本,X5 年實際發生$150,000 的保固成本。記錄 X4 年與 X5 年家電用品保固有關的分錄。
解析:注意--本題不可提列保固負債準備。why?想想吧!
X3年
借記:現金6,600,000,貸記:銷貨收入6,000,000及遞延保固收入600,000。
X4年
(1)借記:遞延保固收入180,000,貸記:保固收入180,000。
(2)借記:保固成本70,000,貸記:現金70,000。
X5年
(1)借記:遞延保固收入420,000,貸記:保固收入420,000。
(2)借記:保固成本150,000,貸記:現金150,000。
10.丙公司每台電腦售價為$28,000,並提供兩年的售後保證,該保證內容為公司定期檢查及更換損壞的零件。X7 年期間,丙公司銷售了700 台電腦,根據過去經驗,公司預估兩年售後保證費用為銷貨收入的 4%。X8 年丙公司實際發生關於 X7 年電腦銷售的售後保證費用為$550,000。
試作:
(1) 在應計基礎法下,試作 X7 年及 X8 年分錄以反映上述交易。
(2) 在現金基礎法下,X8 年保證費用為何?
(3)在(1)的情況下,X8 年資產負債表中流動負債(負債準備)餘額為若干?
解析:注意--本題要提列保固負債準備。
(1)
X7年
借記:現金19,600,000,貸記:銷貨收入19,600,000(28,000x700)
借記:保固費用784,000,貸記:保固負債準備 784,000(19,600,000x4%)
X8年
借記:保固負債準備550,000貸記: 現金 550,000
(2)
X8年
借記:保固費用550,000貸記:現金550,000
∴在現金基礎法下,X8 年保證費用=550,000
(3)在(1)的情況下,X8 年資產負債表中流動負債(負債準備)餘額=784,000-550,000=234,000。
11.D電腦公司以出售個人電腦為其主要業務,其中有一款15吋平板電腦售價為$25,000,並附贈1年產品保固服務,該附贈1 年產品保固服務負債現時義務為$1,000 (未折現)。顧客也可以在1年免費保固服務期間屆滿後以$4,000購買2年期之延長保固服務。如果顧客於購買該平板電腦時,同時加購2年之保固服務,公司則給予合購之優惠價為$28,000。D電腦公司於20X1年1月1日出售一台該款平板電腦,顧客並同時加購2 年延長保固服務。 試作:20X1年至20X3年D電腦公司出售該台平板電腦之相關分錄 (四捨五入,計算至元為止)。
解析:
20X1/1/1:
(1)借記:現金28,000,貸記:遞延保固收入3,862 (28,000/29,000x4,000)及貸記:銷貨收入24,138 (28,000/29,000x25,000)
(2)借記:保固費用1,000,貸記:保固負債準備1,000
20X1/12/31:
借記:保固負債準備1,000貸記: 現金1,000
20X2/12/31:
借記:遞延保固收入1,931,貸記:保固收入1,931。
20X3/12/31:
借記:遞延保固收入1,931,貸記:保固收入1,931。
12.甲公司近年發生下列各項獨立事件:
(1)、102 年 10 月因誤用不良原料,面臨客戶總計$9,000,000 之索賠訴訟。102 年底經律師評估該訴訟很有可能敗訴,且可能須賠償金額應介於$3,600,000 至$7,200,000之間;該公司投保產品責任險,根據保險合約規定,此一事件幾乎確定可獲理賠,且可獲最高賠償金額$5,760,000。103 年 12 月 31 日經判決確定,甲公司應賠償$6,840,000;保險公司將賠償金額仍為$5,760,000。
(2)、100 年底承租一棟廠房,自 100 年起每年 12 月 31 日付租金$900,000,租期 5 年,租約不可取消,亦不得轉租。102 年底公司決定將生產線移往國外,承租廠房因無其他用途而閒置,當時市場利率為 8%。103 年該承租廠房仍閒置。
解析:
1、102年底:
借:訴訟賠償損失 5,400,000
貸: 有待法律程序決定之負債準備 5,400,000
借:應收理賠款 5,400,000
貸: 保險理賠收入
5,400,000
103年底:6,840,000-5,400,000=1,440,000。
借:訴訟賠償損失 1,440,000
貸: 有待法律程序決定之負債準備 1,440,000
借:應收理賠款 360,000
貸: 保險理賠收入 360,000
5,760,000-5,400,000=360,000
2、
合約損失 = 900,000 + 900,000/1.08 + 900,000/(1.08X1.08)= 2,504,938。
102/12/31分錄:
借:廠房租賃損失 2,504,938
貸: 虧損性合約負債準備 2,504,938
借:虧損性合約負債準備 900,000
貸: 現金
900,000
103/12/31分錄:
借:利息費用 128,395
貸: 虧損性合約負債準備 128,395
( 2,504,938-900,000)x8%=128,395
借:虧損性合約負債準備 900,000
貸: 現金
900,000